2009年1月1日,A公司以9500万元购入B公司股票4000万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的8
2009年,B公司实现净利润3080万元,提取盈余公积308万元,B公司增加资本公积(其他资本公积)1000万元。
2010年6月1日,A公司出售一批产品给B公司,售价(不含增值税)500万元,增值税为85万元,产品成本为400万元,B公司购入后作为存货,至2010年末没有对外出售。 2010年8月,B公司分配现金股利1000万元。B公司2010年度发生净亏损320万元。 假定A、B公司在合并前无关联方关系,除上述事项外,双方没有发生任何其他内部交易;A、B公司所得税税率均为25%,盈余公积提取比例为10%。 要求:
(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录
(2)编制2009年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录
(3)编制2010年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录
(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录。
①2009年1月1日投资时 借:长期股权投资 9500 贷:银行存款 9500
长期股权投资的初始投资成本9500万元,大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000(10000×80%)万元的差额1500万元,在合并财务报告中体现为商誉,在个别报表中不体现。
②2010年获得现金时
借:应收股利 800(1000×80%) 贷:投资收益 800
借:银行存款 800 贷:应收股利 800
(2)编制2009年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录 ①对子公司个别报表进行调整
借:固定资产 800 贷:资本公积 800
借:管理费用 80 贷:固定资产—累计折旧 80 ②按权益法调整长期股权投资
经调整后的B公司2009年度净利润=3080-80=3000万元 借:长期股权投资 2400(3000×80%) 贷:投资收益 2400
借:长期股权投资 800(1000×80%)
贷:资本公积 800
调整后长期股权投资账面价值=9500+2400+800=12700万元
③2009年末A公司长期股权投资与B公司所有者权益抵销分录 借:股本 5000
资本公积—年初 4200 —本年 1800
盈余公积—本年 308
未分配利润—年末 2692(3000-308) 商誉 1500(9500-10000×80%) 贷:长期股权投资 12700(9500+2400+800)
少数股东权益 2800(14000×20%)
④2009年末A公司投资收益与B公司利润分配的抵销 借:投资收益 2400(3000×80%) 少数股东损益 600(3000×20%) 贷:提取盈余公积
308 未分配利润—年末 2692
(3)编制2010年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录; ①对子公司个别报表进行调整 借:固定资产 800 贷:资本公积 800 借:未分配利润—年初
80
贷:固定资产—累计折旧 80
借:管理费用 80 贷:固定资产—累计折旧 80 ②编制母子公司内部交易抵销分录
借:营业收入 500
贷:营业成本 400/存货 100 借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25
③按权益法调整长期股权投资
对2009年度的调整
借:长期股权投资 2400(3000×80%) 贷:未分配利润—年初 2400
借:长期股权投资 800(1000×80%) 贷:资本公积 800 对2010年分派现金股利的抵销 借:投资收益 800
贷:长期股权投资 800
经调整后的B公司2010年度净利润 =-320-80-500+400=-500万元
借:投资收益 400(500×80%) 贷:长期股权投资 400
调整后长期股权投资账面价值
=9500+2400+800-800-400=11500万元
④2010年末 A公司长期股权投资与B公司所有者权益抵销分录 借:股本 5000
资本公积—年初 6000 —本年 0
盈余公积—年初 308 —本年 0
未分配利润—年末 1192(2692-1000-500) 商誉 1500(9500-10000×80%)
贷:长期股权投资 11500(9500+2400+800-800-400) 少数股东权益 2500(12500×20%)
⑤2010年末,A公司投资收益与B公司利润分配的抵销 借:投资收益 -400(-500×80%) 少数股东损益 -100(-500×20%)
未分配利润—年初 2692 贷:提取盈余公积 0
对所有者(或股东)的分配 1000 未分配利润—年末 1192