2013年1月2日，A公司取得B公司80%股权，对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产，可供出售金融资

【正确答案】（1）会计分录为：借：长期股权投资8500累计摊销1500贷：无形资产3000营业外收入800可供出售金融资产——成本5000——公允价值变动800投资收益400借：其他综合收益800贷：投资收益800（2）调整B公司净资产的分录：借：固定资产1500递延所得税资产125贷：资本公积750预计负债500递延所得税负债375借：实收资本4000资本公积2250其他综合收益500盈余公积300未分配利润2700商誉700贷：长期股权投资8500少数股东权益1950（3）对于购买日预计负债和固定资产差额的调整：借：固定资产1500递延所得税资产125贷：资本公积750预计负债500递延所得税负债375期末调整借：预计负债500销售费用（1500/10）150贷：营业外支出500固定资产——累计折旧150借：递延所得税负债37.5所得税费用87.5贷：递延所得税资产125对未实现内部销售损益的调整：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本50贷：存货50借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5调整后的净利润＝500－150＋500－87.5＝762.5（万元），所以权益法调整长期股权投资的处理为：借：长期股权投资690贷：投资收益（762.5×80%）610其他综合收益80A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：借：实收资本4000资本公积2250其他综合收益600盈余公积350未分配利润3412.5（2700+762.5-50）商誉700贷：长期股权投资9190（8500+690）少数股东权益2122.5A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销：借：投资收益610少数股东损益152.5未分配利润——年初2700贷：提取盈余公积50未分配利润——年末3412.5（4）对于购买日预计负债和固定资产差额的调整：借：固定资产1500递延所得税资产125贷：资本公积750预计负债500递延所得税负债375借：预计负债500贷：未分配利润——年初350固定资产——累计折旧150借：递延所得税负债37.5未分配利润——年初87.5贷：递延所得税资产125借：销售费用（1500/10）150贷：固定资产——累计折旧150借：递延所得税负债37.5贷：所得税费用37.5对未实现内部销售损益的调整：借：未分配利润——年初50贷：营业成本50借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润——年初12.5借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5调整后的净利润＝400－150＋37.5＝287.5（万元），所以权益法调整长期股权投资的处理为：借：长期股权投资690贷：未分配利润——年初610其他综合收益80借：长期股权投资（287.5×80%）230贷：投资收益230借：投资收益40贷：长期股权投资40A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：借：实收资本4000资本公积2250其他综合收益600盈余公积390未分配利润3610（3412.5+287.5-40-50）商誉700贷：长期股权投资9380（9190+230-40）少数股东权益2170A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销：借：投资收益230少数股东损益57.5未分配利润——年初3412.5贷：提取盈余公积40对所有者（或股东）的分配50未分配利润——年末3610【答案解析】【该题针对“（2015）合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】