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新华化工机械制造有限公司(居民企业)于2007年1月注册成立进行生产经营,系增值税一般纳税人,该企业采用《企业
新华化工机械制造有限公司(居民企业)于2007年1月注册成立进行生产经营,系增值税一般纳税人,该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为—50万元,2008年度生产经营情况如下:
(1)销售产品取得不含税收入9000万元;从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元(第一年取得该项目收入)。
(2) 2008年利润表反映的内容如下:
1)产品销售成本4500万元;从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元;
2)销售税金及附加200万元;从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元;
3)销售费用2000万元(其中广告费200万元);财务费用200万元;
4)投资收益50万元(投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元,国债持有期间的利息收入10万元);
5)管理费用1200万元(其中业务招待费85万元,新产品研究开发费30万元);
6)营业外支出800万元(其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元,非广告性赞助支出50万元,存货盘亏损失50万元)。
(3)全年提取并实际支付工资支出共计1000万元(其中符合条件的环境保护项目工资100万元),职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。
(4)全年列支职工福利性支出140万元,职工教育费支出15万元,拨缴工会经费20万元。
(5)假设:
①除资料所给内容外,无其他纳税调整事项;
②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算;
③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配。
要求:计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。
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(1) 2008年利润总额=(9000+1000)-(4500+500)-(200+50)+50-(2000+200+1200)-800=600
(2) 2008年收入总额=9000-1000+10=10010
其中:免税收入=10
(3) 2008年各项扣除 一般项目 环保项目
1)成本 4500 500 合计5000
2)销售税金及附加 200 50 合计250
3)期间费用 3028.5 336.5 合计3365
其中:销售费用 2000(广告费在销售营业收入15%据实扣除)
财务费用 200
管理费用 1200-35=1165
业务招待费限额=50(10000×5‰=50<85×60%=51)
期间费用分配率=(2000+200+1165)÷(9000+1000)×100%=33.65%
4)营业外支出800-(100-72)-50=722
公益性捐赠支出扣除限额=600×12%=72
5)工资三项经费调整
职工福利费和职工工会经费未超标,可以据实列支,职工教育经费实际计得25万元,支出15万元,应调整10万元。
教育经费调整=25-15=10
(4)2008年应纳税所得额=10010-10-(5000+250+3365+722-10)-30×50%(加计扣除)-50(2007年亏损)=10000-9285-15-50=608
(5) 2008年应纳所得税额=608×25%-[1000-(500+50+336.5-1)]×25%=152-28.625=123.375万元
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